小规模纳税人这两分钱,要怎么账务处理?

2018-08-23  来自: 河北卓信会计服务有限公司 浏览次数:64

小规模纳税人在申报增值税时,是否有遇到这样的情况,增值税应纳税额、免税额与开票系统对应的增值税税额有差异,不做账务调整,应交增值税科目借贷不平,看着难受。做账务调整,又不知道调整到哪个科目合适。对此,我们整理了小规模纳税人申报增值税时可能遇到的情况,提供以下账务处理解决方案,仅供参考。


一、增值税应纳税额存在差异的情况


当增值税小规模纳税人月销售额超过3万,或者季度销售额超过9万时,小规模纳税人应纳税额=不含税销售额*3%或5%征收率,由于数据的四舍五入,会造成应纳税额与开票系统合计税额不一致。如果是应税货物或者劳务企业,差异金额在0.01元之内,如果是应税服务的企业,差异金额在1元之内,我们可以通过调整申报表本期应纳税额,使申报系统与开票系统数据保持一致。如果差异金额大于这个范围,那么,我们在进行账务处理时,可以通过营业外收入/支出科目来进行调整。


案例一:

A商贸公司为小规模纳税人,按季申报缴纳增值税,4月取得含税销售额为41000元,5月取得含税销售额为60000元,6月取得含税销售额为30000元,全部开具增值税普通发票,假设不考虑其他税费,账务处理如下:

我们在进行账务处理时,可以根据已开发票票面不含税金额及税额来进行账务处理,也就是按照开票系统中不含税销售额及税额来进行账务处理。


1、4月账务处理

借:银行存款  41000

贷:主营业务收入  39805.82

应交税费-应交增值税 1194.18


2、5月账务处理

借:银行存款   60000

贷:主营业务收入  58252.43

应交税费-应交增值税  1747.57


3、6月账务处理

借:银行存款  30000

贷:主营业务收入  29126.21

应交税费-应交增值税  873.79


应交税费-应交增值税科目在账面上贷方累计金额为:

1194.18+1747.57+873.79=3815.54元


4、在7月进行增值税纳税申报时,如果申报表的数据是这样的:


201808131249280350.png


7月申报缴纳增值税时,账务处理:

借:应交税费-应交增值税   3815.51

贷:银行存款            3815.51


这样一来,应交税费-应交增值税科目会存在贷方余额0.03元,这0.03元我们可以通过营业外收入来调整,即:

借:应交税费-应交增值税  0.03

贷:营业外收入            0.03


如果申报表的数据是这样的:


201808131249410499.png


那么,7月申报缴纳增值税时,账务处理:

借:应交税费-应交增值税   3815.57

贷:银行存款            3815.57


这样一来,应交税费-应交增值税科目会存在借方余额0.03元,这0.03元我们可以通过营业外支出来调整,即:

借:营业外支出   0.03

贷:应交税费-应交增值税  0.03


由于每月因为四舍五入造成的差异金额存在可能多也可能少的情况,每月正负差异可以相互抵消,所以建议定期半年度或者年末汇总做一笔分录进行账务调整,只是我们在每月申报时,可以做个电子台账,方便税务检查时可以提供数据支撑。


二、免税额存在差异的情况


当增值税小规模纳税人月销售额不超过3万,季度销售额不超过9万时,可以享受小微企业免征增值税优惠政策,那么,由于数据计算的四舍五入,免征增值税税额与开票系统的合计税额也可能存在不一致的情况。


案例二:

B公司为小规模纳税人的商贸企业,按季度申报缴纳增值税,4月取得含税销售额22000元,5月取得含税销售额18000元,6月取得含税销售额41000元。全部开具增值税普通发票,假设不考虑其他税费,账务处理如下:

1、4月账务处理:

借:银行存款  22000

贷:主营业务收入  21359.22

应交税费-应交增值税   640.78


2、5月账务处理:

借:银行存款   18000

贷:主营业务收入  17475.73

应交税费-应交增值税  524.27


3、6月账务处理:

借:银行存款  41000

贷:主营业务收入  39805.82

应交税费-应交增值税  1194.18


由于季度不含税销售额为:

21359.22+17475.73+39805.82=78640.77元,未超过9万元,可以享受小微企业免征增值税优惠政策,因此我们要将应交增值税科目余额转入当期损益,建议转到“营业外收入”明细科目。


应交税费-应交增值税科目在账面上贷方累计金额为:

640.78+524.27+1194.18=2359.23元

借:应交税费-应交增值税  2359.23

贷:营业外收入  2359.23


4、在7月进行增值税纳税申报时,如果申报表的数据是这样的:


201808131245540477.png


由于应交税费-应交增值税科目借贷已经平了,不存在贷方余额及借方余额,所以可以不进行账务调整,以开票系统合计税额作为记账依据。只是我们在每月申报时,可以做个电子台账,方便税务检查时可以提供数据支撑,毕竟是两个系统数据四舍五入造成尾差不一致,不管账面怎么调整,总会跟一个系统数据存在差异。如果差异金额在0.01元之内,我们可以通过调整申报表小微企业免税额,使申报系统与开票系统数据保持一致。

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